9. Chiarimenti

L’Agenzia delle Entrate fornisce periodicamente risposte ad interpelli relativi a casi specifici di aziende, per chiarire tematiche relative alle discipline di iper-ammortamento e credito d’imposta per investimenti in beni strumentali.

Di seguito riportiamo in modo esemplificato, alcuni casi specifici e le risposte da essa fornite.

• Nel caso di investimenti “prenotati” entro il 31 dicembre 2019 con sottoscrizione del contratto e versamento di un acconto pari almeno al 20%, ma non realizzati entro il 31 dicembre 2020, si può beneficiare dell’iperammortamento?

Con la risposta del 29 dicembre 2021 l’Agenzia delle Entrate chiarisce che l’impresa non beneficerà dell’iperammortamento, ma del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali, indipendentemente dalle motivazioni del ritardo e a condizione che la realizzazione dell’investimento si verifichi entro le scadenze previste.

• Si presenta il caso in cui un soggetto procede all’acquisto di 3 diversi beni, in cui i momenti della consegna, dell’accettazione e interconnessione, risultano differiti nel tempo rispetto all’accettazione dell’ordine e al pagamento di acconti. Come individuare l’esatto momento in cui l’investimento risulta effettuato?

In questo caso, la Circolare chiarisce che non è sufficiente la consegna del bene mobile, ma è necessario lo svolgimento delle ulteriori attività che permettano il concretizzarsi del requisito della certezza del completo adempimento degli obblighi contrattuali.

• Si presenta il caso di un gruppo multinazionale, in cui la capogruppo contrattualizza l’ordine e versa un acconto entro la fine del 2019 per la realizzazione di un nuovo investimento 4.0 a favore di una società del gruppo stesso. Nel caso in cui nel 2020:

-la capogruppo ceda il contratto alla Srl, e

-l’investimento viene realizzato e collaudato

si può applicare la disciplina dell’iperammortamento?

La risposta del 28 dicembre 2021 all’interpello chiarisce che l’iperammortamento è applicabile se venga dimostrato in maniera certa e incontrovertibile tramite elementi documentali e fattuali, che  la società capogruppo abbia effettuato la “prenotazione” dell’investimento in favore e per conto della società Srl facente parte del gruppo.

• Il recapture è l’obbligo di restituzione dell’agevolazione nei casi in cui, durante il periodo di fruizione dell’iper ammortamento, il bene agevolato venga:

1. i) ceduto a titolo oneroso, in Italia o all’estero, o
2. ii) destinato a strutture produttive situate all’estero, anche se appartenenti alla stessa impresa.

Tale meccanismo del recapture si applica agli investimenti effettuati successivamente al 14 luglio 2018. 

• Qual è il cd. ‘periodo di sorveglianza’ per il recapture dell’iper amm.to in caso di leasing?

Con risposta del 17 dicembre 2021 l’Agenzia delle Entrate afferma che l’acquisto in proprietà del bene o la sua acquisizione con contratto di leasing sono sostanzialmente considerati equivalenti. Per tale motivo il contribuente deve applicare il meccanismo del recapture (alle quote capitale dei canoni di leasing e alle quote di ammortamento calcolate e dedotte sul bene agevolato) all’interno del teorico periodo di fruizione dell’iper ammortamento del bene calcolato.

• L’istante fa sapere che destinerà il nuovo apparecchio prevalentemente nella produzione della propria azienda in Italia, ma vorrebbe utilizzarlo temporaneamente anche presso alcuni cantieri situati all’estero. Questo può comportare qualche limitazione ai fini della fruizione del credito d’imposta?

L’Agenzia precisa che se il luogo estero di destinazione del bene non ha una vera e propria struttura organizzativa e l’utilizzo diretto del bene avviene con personale fornito dalla società con un impiego temporaneo dei mezzi e persone, non si configura una “delocalizzazione”, circostanza che precluderebbe di fatto l’applicazione dell’agevolazione. Quindi se l’organizzazione e la gestione economica del bene fa capo all’azienda italiana, l’istante potrà fruire del credito d’imposta per i beni strumentali nuovi.

• Nel caso in cui la dichiarazione del legale rappresentante o della perizia tecnica giurata acquisita in annualità successiva a quella di effettuazione dell’investimento e di avvenuta interconnessione, quali sono gli effetti sulla fruizione dell’iper ammortamento?

L’Agenzia delle Entrate chiarisce che l’assolvimento dell’onere documentale in un periodo di imposta successivo all’interconnessione non è di ostacolo alla spettanza dell’agevolazione, ma produce un semplice slittamento del momento dal quale si inizia a fruire del beneficio. In particolare, la fruizione dell’agevolazione dovrà iniziare dal periodo di imposta in cui i documenti vengono acquisiti.

• Quali implicazioni ha rispetto il requisito di novità, ai fini della fruizione del beneficio, l’acquisto di un bene precedentemente oggetto di comodato da parte del medesimo soggetto?

Ai fini dell’applicazione del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, se il macchinario risulta essere stato utilizzato senza soluzione di continuità sempre dal medesimo soggetto, prima in qualità di comodatario e poi in qualità di acquirente, l’utilizzazione del bene in seno al contratto di comodato non influisce, ai fini agevolativi, sul requisito della “novità” del bene acquistato. Lo ha reso noto l’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 63 del 3 febbraio 2022. Il periodo del comodato può essere assimilato a una sorta di periodo di prova, ad esito del quale il comodante può far scattare l’opzione di acquisto, senza che si verifichi alcuna interruzione nell’utilizzo da parte del comodante/acquirente e senza che vi sia alcun cambiamento del soggetto utilizzatore del bene.

• Qual è il periodo in cui l’investimento si possa considerare realizzato nel caso in cui una società abbia effettuato la fornitura di un impianto con le seguenti tempistiche:

– firma del contratto per la fornitura del bene firmata nel 2019, con versamento di un acconto pari al 20%;

– consegna dei macchinari effettuata dopo il 30 giugno 2021;

– attività di monitoraggio e collaudo da eseguire nel 2022.

Le ulteriori attività (montaggio e collaudo) nel caso descritto dall’istante non sono essenziali ai fini del completamento degli obblighi contrattuali, avendo le parti concordato nel contratto che la proprietà si trasferiva con la consegna del bene.

L’Agenzia ritiene, quindi, che è proprio il momento della consegna del bene avvenuta dopo il 30 giugno 2021 che individua l’effettuazione dell’investimento, facendo rientrare il caso nella disciplina della legge di Bilancio 2021.

• La società chiede se, per fruire del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali 2021, il riferimento normativo della disciplina debba essere indicato, oltre che sulle fatture di acquisto, anche nel documento di trasporto e nel verbale di collaudo/interconnessione?

Il richiamo della norma agevolativa sui crediti di imposta per gli investimenti va riportato anche nel documento di trasporto. Non è necessario, invece, aggiungerlo ai verbali di collaudo o di interconnessione.

• Quando si considera il momento di effettuazione di un investimento “complesso”?

Premesso che l’investimento complesso è caratterizzato da un insieme di beni acquisiti con atti diversi e autonomi nonché consegnati in tempi diversi da differenti fornitori e che anche qualora i beni, acquisiti da fornitori diversi in tempi diversi, tecnicamente rappresentino un unico impianto complesso, deve aversi riguardo all’acquisto di ogni singolo componente e relativi eventuali oneri accessori. Nell’ipotesi di investimento complesso perciò i costi sostenuti dalla società devono essere ripartiti tra i diversi periodi di imposta agevolabili e assoggettati alla disciplina vigente pro tempore.

Inoltre, secondo la risposta ad interpello n.473, l’Agenzia delle Entrate evidenza che per individuare il corretto momento di effettuazione dell’investimento è necessario effettuare un’analisi puntale del contenuto dei contratti, con particolare riguardo agli impegni assunti dal fornitore e all’individuazione dell’adempimento decisivo ai fini traslativi.

• Sono ammissibili i beni utilizzati in base ad un contratto di locazione operativa?

Con la Risposta, l’Agenzia delle Entrate ha confermato che i beni utilizzati in base ad un contratto di locazione operativa sono esclusi dal credito d’imposta per investimenti in beni strumentali. In particolare ritiene esclusi dal beneficio i beni utilizzati dai clienti dell’istante (soggetti locatari) in base ad un contratto di locazione operativa. Per tali beni, il credito d’imposta può spettare in linea teorica all’impresa che effettua la locazione operativa ma, nel caso di specie, come evidenziato nell’istanza, l’impresa (soggetto locatore) non potrà beneficiare dell’agevolazione in quanto essa non sopporta il rischio dell’investimento.

Aggiornato al 18.01.23